- ¿Qué es la base imponible?
- Ajustes y Reducciones en la Base Imponible
- Compensación de Bases Imponibles Negativas
- Un ejemplo de la base imponible
- Desglose de los Datos
- Cálculo de la Base Imponible General
- Cálculo de la Base Imponible del Ahorro
- Cálculo de la Base Imponible Total
¿Qué es la base imponible?
La base imponible (BI) es un concepto fundamental en la fiscalidad, representando la renta del periodo impositivo después de haber deducido las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. El cálculo de la BI varía según los regímenes fiscales aplicables, como los de cooperativas o entidades sin ánimo de lucro.
Para determinar la BI, se parte del resultado contable según el método de estimación directa, que es el método general. El resultado de una empresa, según el Plan General Contable, es la diferencia entre las ventas e ingresos y las compras y gastos devengados durante el ejercicio.
Los gastos contables suelen ser deducibles fiscalmente. Sin embargo, la normativa fiscal especifica ciertos gastos no deducibles, como los que representan una retribución a los fondos propios, los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, multas y sanciones, pérdidas del juego, donativos y liberalidades, y gastos contrarios al ordenamiento jurídico.
Además, los gastos por servicios en operaciones con entidades en paraísos fiscales tampoco son deducibles a menos que se demuestre que corresponden a transacciones efectivas.
Otros gastos no deducibles incluyen los intereses derivados de deudas con entidades del grupo, destinados a la adquisición de participaciones de capital o fondos propios, a menos que existan motivos económicos válidos para estas operaciones. Asimismo, los gastos por la extinción de relaciones laborales o mercantiles que excedan de ciertos límites no son deducibles.
Las pérdidas por deterioro de valores representativos de la participación en el capital de entidades, bajo ciertas condiciones, y las disminuciones de valor por aplicación del criterio del valor razonable tampoco forman parte de la BI.
Además, la deuda tributaria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en ciertos casos, y los gastos objeto de deducción en el artículo 38 bis de la LIS, no son deducibles.
Ajustes y Reducciones en la Base Imponible
Los ajustes en la BI surgen de las diferencias entre la normativa contable y la fiscal, permitiendo conciliar el resultado contable con las normas fiscales. Estos ajustes pueden estar motivados por diferencias en calificación, valoración o imputación temporal de los ingresos y gastos.
Entre las reducciones aplicables antes de la compensación de bases imponibles negativas, destacan:
- Patent Box: Esta reducción busca estimular la creación de conocimientos técnicos con aplicación industrial o comercial. Permite integrar en la BI solo una parte de las rentas obtenidas por la cesión o transmisión de ciertos activos intangibles, como patentes y software avanzado registrado, siempre que se cumplan requisitos específicos.
- Reserva de Capitalización: Introducida para incentivar la capitalización de empresas mediante la no distribución de beneficios. Permite reducir la BI previa en un 10% de los beneficios no distribuidos del periodo impositivo anterior, manteniendo estos beneficios en los fondos propios durante cinco años.
Compensación de Bases Imponibles Negativas
Las bases imponibles negativas pueden compensarse con las rentas positivas generadas en periodos impositivos siguientes sin limitación temporal. Desde 2015, el límite de compensación depende de la cifra de negocios de la entidad en los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo. Por ejemplo, entidades con una cifra de negocios inferior a 20 millones de euros pueden compensar hasta el 70% de la BI previa, mientras que entidades con cifras superiores tienen porcentajes de compensación más bajos.
En conclusión, la determinación de la BI es un proceso complejo que requiere considerar múltiples ajustes y reducciones conforme a la normativa fiscal, asegurando que el cálculo refleje fielmente la realidad económica de la empresa.
Un ejemplo de la base imponible
Para ilustrar cómo se calcula la base imponible del IRPF, imaginemos el caso de Pedro, un experto en marketing digital. Pedro tiene un salario bruto anual de 45,000 euros. En 2022, Pedro vende una casa en Segovia por 250,000 euros, que había comprado por 180,000 euros. Además, vende unas acciones con las que ha obtenido una ganancia de 5,000 euros.
Desglose de los Datos
- Ganancia Patrimonial No Derivada de la Transmisión de Elementos Patrimoniales: 5,000 euros.
- Rendimientos del Trabajo: 45,000 euros.
Cálculo de la Base Imponible General
Sumamos los rendimientos del trabajo y las ganancias patrimoniales no derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales:
Base Imponible General=5,000 euros+45,000 euros=50,000 euros
Cálculo de la Base Imponible del Ahorro
Calculamos la ganancia patrimonial derivada de la venta de la casa:
Cantidad C (Base Imponible de Ahorro)=250,000 euros−180,000 euros=70,000
Cálculo de la Base Imponible Total
Sumamos la base imponible general y la base imponible del ahorro:
Base Imponible Total=50,000 euros (Base Imponible General)+70,000 euros (Base Imponible de Ahorro)=120,000 euros
